Criptomonedas e impuestos en Estonia

El tema de las criptomonedas y los impuestos en Estonia es relativamente nuevo en el ámbito fiscal. Ya se han establecido algunas normas relativas a la fiscalidad de las criptomonedas en Estonia, pero es necesario seguir de cerca la evolución de la práctica.

Declaración y tributación de las transacciones con criptomonedas

La obligación de declarar las transacciones con criptomonedas es completamente diferente para las personas físicas y las empresas. En el caso de las empresas, las transacciones individuales no están sujetas a impuestos. Solo se grava la distribución de beneficios, es decir, el pago de dividendos. La distribución de beneficios se refleja en el anexo 7 del formulario de declaración de la renta y del impuesto social TSD, que se presenta a la Junta de Impuestos y Aduanas antes del día 10 de cada mes. Hay que tener en cuenta que no es posible pagar dividendos si la empresa se ha constituido sin aportación de capital social o si la empresa no tiene beneficios confirmados por el informe anual (no ha estado en funcionamiento durante al menos un año).

Las personas físicas presentan una declaración de la renta una vez al año, y todas las transacciones se declaran por separado. En la declaración de la renta de una persona física (FIDEK), los ingresos estonios se consignan en la casilla 6.3 y los ingresos extranjeros en la casilla 8.3.

Al declarar en Estonia, es necesario conocer el tipo de propiedad, la dirección (dirección de registro de la bolsa), el coste de adquisición y los costes relacionados con la transferencia, ya que la casilla 6.3 de la declaración está destinada a todo tipo de propiedades y al precio de mercado de la venta. Por ejemplo, si una persona física vende un coche en el marco de su actividad comercial, los costes relacionados con la transferencia pueden ser, por ejemplo, tasas estatales, costes relacionados con la inspección técnica, etc. En el caso de los criptoactivos, los costes pueden ser, por ejemplo, tasas por el uso de entornos intermediarios o costes basados en transacciones.

En caso de que se produzcan gastos en la notaría o en cualquier otro lugar, todo ello también se puede tener en cuenta y no se incluirá en los beneficios. La oficina de impuestos y aduanas calcula los beneficios por sí misma. En el caso de países extranjeros, también quieren saber el país, pero el resto de la información es la misma: el tipo de propiedad que se va a adquirir, el coste de la propiedad que se va a adquirir y los costes relacionados con la transferencia, la venta y el precio de mercado. La oficina de impuestos y aduanas calcula los beneficios por sí misma y, si por alguna razón ya se han retenido impuestos en algún lugar del país, se puede obtener un certificado de ello en la oficina de impuestos de ese país y se pueden tener en cuenta estos impuestos ya pagados.

Normas generales para la tributación de los criptoactivos para particulares

Los criptoactivos son activos como una casa, un coche o valores. Las ganancias derivadas de la venta y el intercambio de criptoactivos se gravan con un tipo impositivo del 20 %. Solo se declaran las transacciones de las que se obtienen ganancias; si estas son nulas o dan lugar a pérdidas, no se declaran. También hay que tener en cuenta que los criptoactivos no son valores, lo que significa que no se puede utilizar una cuenta de inversión para aplazar las reclamaciones fiscales. Los criptoactivos no están sujetos a la definición de valor según la ley.

Significado de residencia fiscal

Una persona es residente fiscal en Estonia si su residencia se encuentra en Estonia o si permanece en Estonia durante más de 183 días. Las empresas se consideran residentes fiscales en Estonia si están establecidas en Estonia. En algunos países, las transacciones con criptomonedas no están sujetas a impuestos, mientras que en otros se gravan más severamente que en Estonia. Por lo tanto, al iniciar transacciones con criptoactivos, es imprescindible prestar atención a la residencia fiscal para comprender qué normas se aplican.

Estonia ha celebrado acuerdos para evitar la doble imposición con varios países. Si una persona divide su vida entre varios países, por ejemplo, vive parte del tiempo en Estonia y parte en Finlandia, es importante seguir el contenido del acuerdo para evitar la doble imposición a fin de comprender qué exenciones fiscales se aplican.

También es posible cambiar de país de residencia. Para ello, debe presentarse una solicitud al nuevo país de residencia, que emitirá un certificado en el que se indique que es el país en el que ahora se reciben los impuestos. En tal caso, deben presentarse dos declaraciones y deben aplicarse las normas y leyes válidas durante medio año como residente de un país y medio año como residente de otro país.

Determinación del precio de compra

Dado que todo tipo de transacciones con criptoactivos pueden tener en cuenta el precio de compra, es importante saber cómo se determina este. Según la legislación estonia, los valores deben calcularse en euros en el momento de la transacción. En caso de que algunos criptoactivos no tengan un tipo de cambio en euros, ya sea debido al mercado de divisas o simplemente porque se utilizan bitcoins o dólares estadounidenses como datos de referencia, esto debe hacerse a través de otras monedas.
Por lo general, todos los criptoactivos tienen un tipo de cambio en dólares estadounidenses, y los importes pueden convertirse a euros a través del tipo de cambio dólar estadounidense-euro. Los tipos de cambio históricos del euro están disponibles en el sitio web de Eesti Pank . Para las transacciones realizadas a precio de mercado, pueden utilizarse los tipos publicados en la plataforma de negociación.

Si las personas acuerdan entre sí algún tipo de transacción, que tiene un precio completamente diferente al que ofrece la plataforma, entonces no se trata de una transacción al precio de mercado. En este caso, se debe consultar el tipo de cambio oficial o el tipo de cambio oficial de esa plataforma en particular, y no el tipo de cambio que se ha acordado mutuamente.

Si se da una situación en la que una persona compra X monedas cada mes y al final del año tiene 12X monedas, la primera de las cuales se compró a un precio de 10 euros y la última a un precio de 120 euros, el coste de adquisición se puede calcular de dos maneras. La primera opción es utilizar el método FIFO, que significa «primero en entrar, primero en salir», es decir, se tiene en cuenta el precio de mercado de la moneda X comprada más temprano en el coste de adquisición. Otra opción es utilizar el método de la media ponderada, en el que se calcula la media de todos los precios de compra. Esto cobra especial importancia en transacciones muy grandes, como cuando se utiliza un programa informático para ejecutar las transacciones.

Algunos ejemplos para ilustrar la situación

Si compras 1 moneda hoy por 20 euros y la vendes por 50 euros en enero del año que viene, habrás obtenido un beneficio de 30 euros con esta transacción y, dado que este beneficio se ha obtenido en enero del año que viene, deberá declararse en la declaración de 2023, que se presentará en 2024. Si esta misma moneda se cambia por otra moneda cuyo valor es exactamente el mismo en euros, no se obtiene ningún beneficio porque sus precios son iguales. La transacción sigue siendo cero y no es necesario declararla.

Si ha comprado 1 moneda por 20 euros y la cambia por otras tres monedas , primero debe averiguar el valor de mercado de estas nuevas monedas en euros. Si el valor de una moneda es 10, entonces el precio de tres monedas es 30, y debe declararse el beneficio obtenido con el cambio, es decir, 30-20=10 euros. El precio de compra es de 20 euros y debe declararse un beneficio de 10 euros. Si el valor de esta otra criptomoneda fuera inferior, por ejemplo 5 euros, este intercambio no sería rentable porque 3*5=15 euros (el precio de mercado de las nuevas monedas ), pero el anterior era de 20 y la diferencia sería de -5 euros. Esta transacción no es necesario declararla.

Si compras 20 000 monedas X a un precio de 0,0005 euros cada una y luego las cambias por otra moneda con un valor diferente, por ejemplo, 40 monedas Z a un precio de 0,8 euros cada una, el coste de adquisición sería 20 000* 0,0005 = 10 euros. El precio de mercado de la moneda Z sería 40*0,8=32 euros.

Si se resta su precio de compra, es decir, 10 euros, de 32, se obtienen 22 euros de beneficio, que se gravan con un tipo impositivo del 20 %, es decir, 4,40 euros (22*20 %).

Si un mes después estas 40 monedas Z se cambian por euros a un precio de 0,70 euros cada una, se obtendría una pérdida de 4 euros por esta transacción, ya que su precio ha bajado entretanto (40*0,7=28). En este caso, es importante examinar todas las transacciones una por una. Las transacciones que generan beneficios deben declararse y las que generan pérdidas no se declaran.

Fiscalidad de los NFT

Los NFT son activos iguales que otras criptomonedas, con la única diferencia de que no es necesario utilizar el método FIFO o el método del promedio ponderado, ya que los NFT son distinguibles y siempre se sabe a qué precio se compró y vendió un determinado objeto. Según el punto de vista de la Junta de Impuestos y Aduanas, la exención del impuesto sobre bienes muebles para los NFT no se aplica actualmente, ya que la autoridad fiscal considera que no es posible utilizar los NFT a título personal. Esta posición puede ser objeto de controversia y la decisión final la tomará el tribunal. En cualquier caso, la exención del impuesto sobre bienes muebles no podría aplicarse si el NFT se creara con fines de venta. La excepción de los bienes muebles puede considerarse si una persona crea un NFT para sí misma, lo utiliza durante un determinado periodo y posteriormente lo vende. Por el momento, no ha habido disputas, pero la Junta de Impuestos y Aduanas ha expresado una posición específica de que no acepta este enfoque y, en el caso de esta interpretación, definitivamente se debería considerar la posibilidad de litigar.

Demostración de la situación

Compro una imagen de un mono NFT (token no fungible) por 1 ETH (precio de mercado 2000 euros). Vendo el mismo NFT por 10 ETH (precio de mercado 4000 euros). El aumento de 38 000 € (40 000-2000) debe gravarse con un tipo impositivo del 20 %, es decir, el importe del impuesto es de 7600 euros. Si transfiere inmediatamente el precio de venta en euros a su cuenta al mismo tiempo que la venta del NFT, solo tendrá que pagar impuestos por la transacción de cambio inicial, ya que 10 ETH se cambian a euros al mismo tipo de cambio y no hay beneficio al cambiarlos a euros. El precio de recibir 10 ETH 40 000 euros y el precio de cambiarlos a euros 40 000 euros son iguales.

Si los 10 ETH no se cambian inmediatamente a euros, sino que se espera que, cuando el precio de mercado de 10 ETH sea, por ejemplo, 20 000 euros (en lugar de los 40 000 euros anteriores), la diferencia entre el precio de compra y el precio de mercado sea negativa y no se declare. En este caso, la siguiente transacción debe considerarse como una transacción, es decir, el cambio de 10 ETH por euros en el futuro. Esta transacción, que fue la venta de NFT por 40 000, debe declararse en cualquier caso, pero la siguiente transacción, en la que se cambian 10 ETH por euros, tiene tres opciones: si este precio de mercado es el mismo, no se declara; si el precio de mercado ha bajado y se obtiene una pérdida, tampoco se declara; y si el precio de mercado de 10 ETH ha aumentado entretanto, hay que declarar 7600 euros de la primera transacción y pagar impuestos también por este aumento. Por ejemplo, si el precio de mercado de 10 ETH ha aumentado a 80 000 euros, entonces 80 000-40 000 = 40 000 euros y se deben pagar 8000 euros adicionales de impuesto sobre la renta.

Compra de bienes y servicios en criptomoneda

La compra de bienes y servicios en criptomoneda es exactamente la misma transacción de cambio, es decir, la criptomoneda se cambia por algún tipo de bien, cuyo valor se puede calcular en euros. Para ello, es necesario conocer el precio de compra de la criptomoneda y el precio de mercado del servicio o los bienes adquiridos en euros. Incluso si el precio de los bienes o servicios adquiridos se indica en otra moneda, debe convertirse a euros al estado actual de la transacción y la diferencia debe tributar. El problema puede surgir del hecho de que si inicialmente, por ejemplo, 1 X moneda tenía un valor muy bajo y se decide fijar 1 X moneda como precio del coche , cuyo valor ha aumentado posteriormente, entonces, si el valor en euros de la nueva X moneda es más alto en el momento de la transacción, su 1 X aumento en el precio de una moneda genera una ganancia imponible.

Regalos y airdrop

Una persona física siempre puede distribuir sus activos y realizar transacciones no rentables, es decir, puede regalar criptomonedas de forma gratuita. Esto se considera una operación perjudicial porque no se ha obtenido ningún beneficio. Para el donante, dicha transacción no está sujeta a impuestos. Para el destinatario del regalo, la situación es más problemática, ya que para él el coste de adquisición es 0. Si tiene previsto realizar transacciones con esta criptomoneda más adelante, tendrá que tributar por el importe total. La lógica es que, dado que no se tributó en el momento en que la persona recibió los zapatos, se debe tributar desde el momento en que se venden los zapatos.

En el caso de las empresas, hay que tener en cuenta que estas no pueden distribuir activos sin motivo, ya que ello conlleva una obligación fiscal. La criptomoneda regalada puede estar relacionada con el negocio, si es con fines publicitarios, etc.

Préstamos relacionados con criptoactivos

Recuperar lo prestado no es un ingreso, por lo que las transacciones de préstamo no están sujetas a impuestos. Los intereses y las tasas de uso se consideran ingresos. Si le prestas un coche a alguien y recuperas el mismo coche, no has recibido ingresos. Lo mismo ocurre con las criptomonedas. Si pides prestadas 10 000 monedas X y recuperas 10 000 monedas X, esas 10 000 monedas X seguirán estando ahí. Si, como resultado de la transacción de préstamo, se obtienen criptomonedas adicionales, por ejemplo, antes eran 10 000 y ahora son 11 000, entonces esta parte adicional está sujeta a impuestos.

Por ejemplo, si prestas 10 000 monedas X a un amigo, el valor de una moneda X es de 0,1 euros, por lo que prestas 1000 euros. Recibirás 10 000 monedas X de la misma manera, pero en el momento de la devolución, el valor de las monedas X es de 0,2 euros, es decir, el valor de la propiedad que se va a devolver es de 20 000 euros. El amigo que obtuvo este préstamo, obtuvo X monedas e y tiene que devolver la misma cantidad de X monedas e, tiene que renunciar a 1000 euros más. Dado que se emitió la misma cantidad de X monedas e que se recibió y no hay transacción de cambio, no hay situación de tributación.

El aumento de valor se grava en el momento en que se realiza la siguiente transacción con él. Por lo tanto, si estas X monedas se cambian por euros en el futuro, el coste de adquisición no es el precio al que se devuelven de un amigo, sino el precio inicial al que se adquirieron estas X monedas, ya que entretanto no se ha gravado.

Medidas de control

La Junta de Impuestos y Aduanas comprueba las declaraciones en un plazo de 3 a 5 años tras su presentación. El periodo habitual de auditoría es de 3 años a partir de la presentación de la declaración. Cinco años después de la presentación de la declaración, se puede ejercer el derecho de comprobación si la autoridad fiscal justifica que existe algún tipo de infracción intencionada o consciente. La autoridad fiscal no recibe información automática sobre las transacciones con criptomonedas. Es similar a las cuentas bancarias, ya que estas tienen la misma regulación: si la Junta de Impuestos y Aduanas quiere información, primero debe solicitarla a la persona en cuestión y solo después puede presentar una solicitud concreta y justificada al banco.

Durante la auditoría fiscal, la autoridad fiscal puede solicitar información al propio contribuyente, pero el particular tiene derecho a negarse a compartirla. En este caso, la Junta de Impuestos y Aduanas puede solicitar información a los bancos. Hay que tener cuidado, especialmente si se han producido algún tipo de transacciones entre criptomonedas y moneda FIAT, ya que los bancos saben de dónde procede el dinero. En principio, la autoridad fiscal también puede solicitar información a los entornos comerciales.

Las plataformas y empresas estonias son accesibles para la Junta de Impuestos y Aduanas, pero las plataformas extranjeras pueden no serlo, dependiendo de lo respetuosa que sea la propia plataforma con la ley. No vale la pena correr el riesgo, porque siempre hay que tener en cuenta la posibilidad de que, si la autoridad fiscal realiza una solicitud, también reciba esta información de la plataforma.